О различиях между бухгалтерским и налоговым учетами

Для начала — в чем, собственно, принципиальная разница между бухгалтерским и налоговым учетом? (здесь, конечно, речь идет о налоге на прибыль). Главное отличие в том, что в бухгалтерском учете отражаются абсолютно все хозяйственные операции предприятия, даже те, на которые нет пока должным образом оформленных документов, поскольку бухгалтерский учет подразумевает полноту и непрерывность отображения всех операций предприятия. А в налоговом учете отражаются только те операции, которые участвуют в формировании налоговой базы для расчета налога на прибыль в текущем налоговом (отчетном) периоде.

Конечно существует достаточное количество доходов и расходов, идентично отражаемых в бухгалтерском учете и для целей налога на прибыль. Кроме того, некоторые операции не являются доходами-расходами ни в каком учете (получение и погашение кредитов и займов, выдача и получение авансов в счет предстоящих поставок, вклады в уставный капитал и др.). С ними все просто, поэтому обратим внимание на те операции, которые по-разному отражаются в этих двух видах учетов. Их достаточно много, каждая имеет свои особенности, но тем не менее их можно разделить на несколько групп.

Начнем с тех доходов и расходов, которые полностью не учитываются при формировании налога на прибыль, но наличествуют в бухгалтерском учете, например:

1. штрафы и пени, перечисляемые в бюджет и внебюджетные фонды. 
2. выплаты работникам, не отраженные в трудовом (коллективном) договоре. 
3. взносы на некоторые виды добровольного страхования. 
4. стоимость имущества, переданного/полученного организацией безвозмездно.

Полный список неучитываемых в налоговом учете доходов приведен в ст. 251 НК (http://mvf.klerk.ru/nk/251.htm), а неучитываемых расходов — в ст.270 НК (http://mvf.klerk.ru/nk/270.htm)

Далее можно выделить группу доходов/расходов, по которым в Налоговом кодексе установлены нормы (размер, предельная сумма или иные условия), по которым данный доход/расход учитывается в налогооблагаемой базе, например:

1. проценты по долговым обязательствам. 
2. компенсации сотрудникам (за использование личного транспорта, суточные и пр.). 
3. добровольное медицинское страхование работников. 
4. расходы на услуги частных нотариусов. 
5. расходы на рекламу. 
6. стоимость безвозмездно полученного имущества (в том числе денежных средств) от учредителей. 
7. потери от брака и прочего повреждения товарно-материальных ценностей. 
8. убыток при уступке (переуступке) права требования до наступления срока платежа.

Еще одна группа — доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете отражаются в одинаковом размере, но в разные моменты времени, например:

1. курсовые (БУ) и суммовые (НУ) разницы по расчетам в у.е. 
2. амортизация (например при использовании амортизационной премии, проведении модернизации). 
3. транспортные расходы торговых организаций в случае утверждения в учетной политике различных правил их учета. 
4. убыток при уступке (переуступке) права требования после наступления срока платежа.

В отдельную группу я бы выделила различия между принципами формирования резервов (или их отсутствием, если организация принимает решение не формировать резервы) в налоговом учете и порядком отражения оценочных обязательств в бухгалтерском учете.

И кроме, того не стоит забывать про особенности налогового учета в организациях, определяющих доходы и расходы кассовым методом (ст. 273 НК РФ http://mvf.klerk.ru/nk/273.htm).