Компенсация за военные сборы не облагается ЕСН, ФСС НС и ПЗ, но облагается НДФЛ

В соответствии с Законом № 53-ФЗ и Постановлением Правительства РФ от 03.03.2001 № 157 за время военных сборов за сотрудником сохраняется средний заработок, следовательно, на основании п. 6 ст. 255 НК РФ он включаются организацией в расходы на оплату. Из этого делается вывод о необходимости начисления ЕСН по п. 1 ст. 236 НК РФ.

Но ст. 170 ТК РФ предусмотрено, что работодатель обязан освободить работника от работы на время исполнения государственных обязанностей с сохранением за ним места работы, а государственный орган, который привлек работника к исполнению государственных обязанностей, выплачивает работнику компенсацию в размере, определенном законом или иным нормативным актом. Таким образом, обязанность выплатить компенсацию возложена не на организацию, а на Минобороны России, следовательно, организация не несет расходов, а значит, у нее нет оснований по включению этих сумм в расходы по оплате труда, также п. 6 ст. 255 НК РФ в данном случае не применим.

Получается, что компенсация за военные сборы не облагается ЕСН. Что, кстати, подтверждается постановлением ФАС СЗО от 18.07.2006 по делу N А56-35031/2005, письмом Минфина РФ от 12.05.2008 № 03-04-08-02/13, письмом Минфина РФ от 01.06.2007 г. N 03-04-06-02/104.

Суммы компенсаций, выплаченных работнику в соответствии с законодательством РФ, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (НДФЛ), т.к. пунктом 29 ст. 217 НК РФ освобождены от налогообложения доходы лиц, призванных на военные сборы, только в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту прохождения военных сборов.

Страховые взносы не начисляются на выплаты, установленные утвержденым Постановлением Правительства РФ от 07.07.99 N 765 Перечнем выплат. Согласно п. 10 вышеназванного Перечня не начисляются страховые взносы в ФСС РФ на суммы, выплачиваемые работникам в возмещение расходов, и иные компенсации, выплачиваемые им в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации. Поскольку речь идет именно о компенсации за исполнение государственных обязанностей, которая предусмотрена действующим законодательством, взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве на такие выплаты также не начисляются.